摘要：企业必须建立以单项成本为基础的成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定生产各环节成本费用标准、分解费用指标、控制成本费用差异、考核成本费用指标的完成情况、落实各项制度措施，从而达到企业增效、职工增收的目的。
关键词：单项成本法；制造费用归集；绩效考核
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-0000-01
一、相关概念界定
（一）单项成本法
随着20世纪90年代初作业成本法及其相关理论传入我国，理论界关于原有成本核算方法与作业成本法的比较研究成果与实践层出不穷。原有成本核算方法是将所发生的制造费用进行产量相关联的单一分摊，这与作业成本法多元分摊基础形成了鲜明对比，笔者将这种做法称为单项成本法。对于生产企业而言，单项成本法也就是单项工程责任成本核算。
（二）单项成本法的计算程序及分配标准
企业在既定的战略目标下，运用特定的指标（体系），对员工过去的工作、行为及业绩进行评估，并运用评估结果对其将来的工作行为和工作业绩进行正面引导。单项成本法依据各种记账凭证和各类费用分配表进行制造费用的分配，如依据材料费用、外购动力费用、工资费用、折旧费用、辅助生产车间费用等的分配表，汇总登记归集。而后选择一个或几个具有共性的数量基础分配标准，如直接人工小时等，对前述所归集的制造费用进行分配，并计入生产成本，以单项成本核算所确定的生产成本为基础进行成本效益的评比分析。
单项成本法下常见的分配标准有：直接人工小时、机器工时、还用直接材料量等等。这种划分对于制造费用比重不大的企业来讲是合理的。
二、管理思路与体系构建
在现代企业绩效考核过程中，必须坚持单项成本核算的思路，将各类费用按照相应的数量基础分配标准进行分配与归集，在此基础上进行成本差异的对比分析。
（一）体系构建
1.按责任中心编制单项工程责任成本
单项工程成本核算是以责任中心为核算对象，以可控成本为原则划分成本范围。例如在具体工程中人员发生多少差旅通讯费和业务招待费，对于管理部门是难以控制的，而对于经营人员则是可控的，所以应该把这些成本划分为工程中的经营成本；再比如施工过程中发生的材料费、运输费等，对于管理部门而言是难以控制的，而对于施工人员则是可控的，应该把这些成本划分为施工公司的施工成本；对于设备折旧费、管理费等应该划分为综合费用由公司负责。总之，在划分单项成本时首先应该明确责任中心，有效控制成本支出。
2.将责任成本与实际成本进行差异分析，兑现奖惩
每项工程竣工后发生的实际成本与预先的责任成本肯定有一定差异，有些差异是由于作业环境的变化、工作量的增减等客观因素造成，应该属于正常差异；而有些差异是人为因素造成，应该认真分析，找出差异所在，兑现奖惩，对于那些因为管理失当而造成的成本差异，应及时查明原因，总结经验，制定出改进措施，便于指导以后的工作。
表1 单项成本差异分析
项目 成本项目 责任成本 实际成本 差异 分析
经营
成本 1.人员工资
2.信息招待费
3.差旅通讯费
4.施工管理费
5.综合统筹费 22500
14500
14500
18500
5500 23000
10600
11300
20100
5500 +500
-3900
-3200
+1600
- 正常
节约
节约
需查明
续表
项目 成本项目 责任成本 实际成本 差异 分析
合计 75500 70500 -5000
施工
成本 1.人工费
2.工具材料费
3.设备维护费
4.施工水电费
5.施工管理费 72000
29000
14500
15000
9000 72800
24600
10500
15700
8400 +800
-4400
-4000
+700
-600 正常
节约
节约
正常
正常
合计 159500 150500 -9000
主要
材料 1.石子料
2.砂料
3.水泥
4.钢筋 26000
22500
75000
175500 22040
19580
70750
167250 -3960
-2920
-4250
-8250 节约
节约
节约
节约
合计 309000 279620 -19380
综合
费用 1.设备修理费
2.设备折旧费
3.综合统筹费
4.管理费 10000
20000
30000
22000 10000
20000
30250
20000 -
-
+250
-2000
正常
节约
合计 82000 80250 -34630
（二）主要措施与对策
将单项工程责任成本核算与财务成本核算结合起来，在财务核算中既体现以责任中心为核算单位所发生的实际成本和经营效益，同时又能反映单项工程实际成本和经济效益。
1.以责任中心为核算对象，归集其实际成本与责任成本
设置“工程支出”一级会计科目，各个责任中心为二级会计科目。借方登记单项工程实际成本，贷方登记责任成本或者分成收入，借方余额反映各个责任中心的经营效益。
2.以单项工程为核算对象，核算其营业收入、营业成本及营业税金
设置“工程结算”一级会计科目，各个单项工程为二级会计科目。科目借方反映从“工程支出”科目结转而来的成本及计提的税金，贷方反映工程结算收入，贷方余额反映单项工程的经济效益。
3.登记明细账，填报财务报表。
三、实施效果评价
我公司实行单项成本核算以来，综合经济效益显著提高，职工成本意识明显加强，机关管理人员和经营人员科学管理的作风已经蔚然成风。与实施之前相比，各部成本意识大大增强，使很多工程决算亏损的局面大大改观，改变了过去管理粗放与脱节、成本失控，经济效益不佳等问题，实施单项成本核算之后成本降低率达到了6%，比实施之前降低了12%，全年职工人均收入大大增加。
参考文献：
[1]范玲珍.工程项目单项成本核算的必要性[J].城市建设理论研究（电子版），2012（30）.
[2]韩飞燕.浅议单项成本核算的必要性[J].建设监理，2014（04）.
